أصدرت الهيئة الاتحادية للضرائب في الإمارات (FTA) التوضيح العام CTP011 بشأن التسعير التحويلي: لم تعد التعديلات التنازلية في الإقرار الضريبي لضريبة الشركات تحتاج إلى موافقة مسبقة من الهيئة — لكن يجب الإفصاح عن كل تعديل بشكل كامل ودعمه بالوثائق. وقبل الموعد النهائي الأول لضريبة الشركات بأسبوعين ونصف، يُعيد ذلك رسم طريقة إعداد الإقرار.
ما الذي حدث
في 15 يوليو 2026 نشرت الهيئة على tax.gov.ae التوضيح العام CTP011 — «التعديلات التنازلية التي يُجريها الشخص الخاضع للضريبة في الإقرار الضريبي للامتثال لقانون ضريبة الشركات». يفسّر التوضيح تطبيق قانون ضريبة الشركات في الإمارات (المرسوم بقانون اتحادي رقم 47 لسنة 2022) على التعديلات التنازلية للتسعير التحويلي — أي التعديلات التي تُخفّض الدخل الخاضع للضريبة.
ما هو التعديل التنازلي للتسعير التحويلي
الحالة هي عندما تنحرف معاملة مع طرف ذي علاقة عن مبدأ الاستقلالية بشكل يرفع الدخل الخاضع للضريبة — مثلاً بيع سلع لطرف ذي علاقة بسعر يفوق سعر الاستقلالية. ولإعادة الوعاء الضريبي إلى حدود الاستقلالية، يُدخل الممول تعديلاً تنازلياً يُخفّض الدخل في الإقرار الضريبي. أمّا الحالة المعاكسة فتُسمّى تعديلاً تصاعدياً (upward).
التغيير الجوهري: لا حاجة إلى موافقة الهيئة المسبقة
قبل CTP011 كان دليل التسعير التحويلي CTGTP1 ودليل الإقرار الضريبي CTGTXR1 يشترطان تقديم طلب ناجح إلى الهيئة قبل إدراج التعديل التنازلي في الإقرار، دون أن يُنصّ على إجراءات الطلب نفسه. يُلغي التوضيح هذا الشرط:
- لا تُشترط الموافقة المسبقة من الهيئة على التعديل التنازلي في الإقرار الضريبي؛
- يعمل النظام على أساس التقييم الذاتي — يتولّى الممول نفسه إجراء التعديل؛
- يظل التعديل خاضعاً للتدقيق الضريبي — أي تستطيع الهيئة مراجعته في أيّ وقت لاحق.
الإفصاح: تعطيل حدّي 40 مليون درهم و4 ملايين درهم
الحدّان المعتادان للإفصاح عن المعاملات مع الأطراف ذات العلاقة في نموذج الإفصاح عن التسعير التحويلي هما 40 مليون درهم (الحد الإجمالي) و4 ملايين درهم (لكل فئة معاملات). يوضّح CTP011 بشكل صريح أنّ هذين الحدّين لا يسريان على التعديلات التنازلية: أي معاملة من هذا النوع تُفصح، بصرف النظر عن قيمتها أو طبيعتها.
وقد تم تحديث نموذج الإفصاح عن التسعير التحويلي بالفعل. كان السؤال في السابق يستفسر عمّا إذا كان إجمالي المعاملات مع الأطراف ذات العلاقة يتجاوز 40 مليون درهم؛ أمّا الآن فيطرح بندٍ منفصلاً: «...هل أُجري أيّ تعديل تنازلي (بصرف النظر عن حدّ 40 مليون درهم)؟». كما جرى تحديث تعليمات جدول «المعاملات مع الأطراف ذات العلاقة» في بوابة EmaraTax بما ينسجم مع التوضيح.
الوثائق: ما الذي يجب أن يكون في مذكرة التسعير التحويلي
حدّدت الهيئة الحدّ الأدنى من ملف العمل الداعم للتعديل التنازلي:
- مبررات إجراء التعديل التنازلي في الإقرار الضريبي؛
- تحليل مبدأ الاستقلالية مع دراسة المقارنة المرجعية (benchmarking)؛
- مطابقة بين القيم المسجَّلة في القوائم المالية والقيم بمبدأ الاستقلالية المدرجة في الإقرار الضريبي؛
- إثبات التعديل المقابل (المتماثل) لدى الطرف ذي العلاقة.
ويأتي ذلك فوق المتطلبات العامة بموجب القرار الوزاري رقم 97 لسنة 2023: الملف المحلي (Local File) عند إيرادات مستقلة ≥ 200 مليون درهم؛ الملف الرئيسي (Master File) عند الانتماء إلى مجموعة متعدّدة الجنسيات بإيرادات موحّدة ≥ 3.15 مليار درهم. تُقدَّم الوثائق للهيئة خلال 30 يوماً من الطلب وتُحفظ لسبع سنوات.
السريان: أثر رجعي منذ نفاذ قانون ضريبة الشركات
ثمة تفصيل مهم آخر يخصّ التوقيت. يسري التوضيح اعتباراً من تاريخ نفاذ قانون ضريبة الشركات — أي منذ لحظة سريان المرسوم بقانون اتحادي رقم 47 لسنة 2022 نفسه. عملياً هذا يعني أنّ القواعد المُنقّحة تسري على الإقرارات الضريبية الأولى لضريبة الشركات، وليس فقط على الفترات الضريبية المستقبلية.
غير أنّ التوضيح لا يسري على التعديلات المقابلة التي تُجريها الهيئة بموجب المادتين 34(10) و34(11) من القانون — إذ تبقى هذه التعديلات إجراءً منفصلاً تُبادر إليه الهيئة.
لماذا الأمر مُلحّ الآن: 30 سبتمبر 2026
يأتي التوضيح قبيل الموعد النهائي الأول لضريبة الشركات. فبالنسبة للشركات ذات السنة المالية 1 يناير – 31 ديسمبر 2024، يعدّ 30 سبتمبر 2026 هو الموعد النهائي لتقديم الإقرار الضريبي الأول وسداد الضريبة (خلال تسعة أشهر من انتهاء الفترة الضريبية). ويترتّب على تجاوز الموعد فرض غرامات إدارية — تفاصيل الغرامة الأولى مغطّاة بشكل منفصل في مادّتنا عن غرامة 10,000 درهم لضريبة الشركات.
يُعيد CTP011 تشكيل خطة إعداد هذا الإقرار:
- إذا أظهرت الحسابات أيّ تعديلات تنازلية للتسعير التحويلي، فيجب الإفصاح عنها في نموذج الإفصاح عن التسعير التحويلي — حتى إن كانت المعاملات صغيرة الحجم؛
- يحتاج كل تعديل إلى مذكرة تسعير تحويلي جاهزة تشمل المبررات، والمقارنة المرجعية، والمطابقة مع القوائم المالية؛
- وعلى نطاق التعديل ككلّ — يُشترط إثبات التعديل المقابل لدى الطرف ذي العلاقة، ما قد يتطلّب تنسيقاً مع الجهة الأجنبية التابعة.
قائمة عملية للتحضير للإقرار
- جرد المعاملات مع الأطراف ذات العلاقة خلال الفترة الضريبية — بما يشمل الرسوم بين الشركات، والقروض، والخدمات، والتراخيص، وتدفقات السلع.
- الفحص بحثاً عن التعديلات التنازلية. إذا أظهر تحليل مبدأ الاستقلالية أنّ سعر المعاملة قد رفع الدخل الخاضع للضريبة — أُدرج التعديل.
- إعداد مذكرة التسعير التحويلي. وثيقة لكل تعديل جوهري: المبررات، والمقارنة المرجعية، والمطابقة، وإثبات التعديل المقابل لدى الطرف ذي العلاقة.
- استكمال نموذج الإفصاح عن التسعير التحويلي المُحدَّث في EmaraTax — بإجابة منفصلة الآن على بند التعديلات التنازلية خارج حدّ 40 مليون درهم.
- اختبار حدود الملف الرئيسي/المحلي بموجب القرار الوزاري رقم 97 لسنة 2023 — إن كنت ضمن النطاق، فينبغي أن تكون الملفات جاهزة للتقديم خلال 30 يوماً.
أسئلة مفتوحة
ستُنقّح بعض الجوانب العملية مع تراكم الممارسة. على وجه الخصوص:
- كيفية التعامل مع التعديلات التنازلية في السياق العابر للحدود — لا سيما التداخل المحتمل مع الإجراءات الثنائية (MAP) بموجب اتفاقيات تجنّب الازدواج الضريبي؛
- كيفية معالجة الإفصاح عن الفترات السابقة التي لم تبلغ فيها التعديلات التنازلية حدّي 40 مليون درهم / 4 ملايين درهم — يعمل التوضيح بأثر رجعي، غير أنّ آليات الإفصاح «التعويضي» ما زالت تتشكّل.
حيث يمكنك التحقّق
- الصفحة الرسمية tax.gov.ae → ضريبة الشركات → الأدلة والمراجع والتوضيحات العامة — النص الأصلي لـ CTP011 وأي تحديثات لاحقة؛
- الصفحة الرسمية لـ وزارة المالية (mof.gov.ae) — التحديثات العامة بشأن التنظيم الضريبي؛
- الشروح المهنية من Alvarez & Marsal وCrowe UAE وDhruva Consultants وRegfollower — تعليقات مستقلة عملية.
هذه المادة ذات طابع معلوماتي ولا تُشكّل استشارة ضريبية أو قانونية. للاطلاع على وضعك الخاص، ارجع إلى النص الأصلي لـ CTP011 على tax.gov.ae واستشر مستشارك الضريبي.
