О чём коротко
Кабинет министров ОАЭ 1 сентября 2026 года принял Cabinet Decision No. 149 of 2026 — пакет технических поправок в Executive Regulation по VAT (Cabinet Decision No. 52 of 2017 к Federal Decree-Law No. 8 of 2017). Большинство положений вступили в силу 1 октября 2026 года. Исключение — новая стандартная методика apportionment input VAT по Article 55 (Clauses 6, 7, 19): она применяется с первого налогового года, начинающегося после 1 октября 2027 года. Решение подписано премьер-министром шейхом Мохаммедом бин Рашидом Аль Мактумом; официальный текст опубликован Министерством финансов ОАЭ. Если вы впервые смотрите в сторону VAT, базовый контекст — в нашем материале VAT 5% в ОАЭ: кому регистрироваться, когда это выгодно и во что обойдётся промах.
Что именно изменилось
Решение переписывает восемь существующих положений и добавляет три новых. Переписанные: Clause 5 Article 29 (purchase price в Profit Margin Scheme), Clause 4 Article 41 (zero-rating медицинских товаров и услуг), Clause 2 Article 52 (критерий «outside the State» — менее 30 дней и без effectively connected связи с поставкой), под-пункты 1 и 2 параграфа (c) Clause 1 Article 53 (employee-related блага и жильё), Clause 6 и Clause 7 Article 55 (методика apportionment input VAT), Clause 1 Article 57 (определение Capital Asset и срок полезного использования) и параграф (a) Clause 1 Article 60 (формулировка «Tax Credit Note» на документе). Новые: Clause 6 Article 4 (определение composite supply через экономическую суть), Clause 3 Article 54 (ограничение возврата input VAT при расчётах наличными выше порога, который установит министр) и Clause 19 Article 55 (методика apportionment для государственных органов и благотворительных организаций).
Composite supplies: приоритет экономической сути
Новая Clause 6 Article 4 устанавливает прямое правило: если компоненты поставки по экономической сути взаимосвязаны и не могут быть разделены, Taxable Person не вправе рассматривать такую поставку как несколько отдельных поставок. Это единый composite supply, который облагается налогом по правилам главного компонента. Для бизнеса это означает две вещи. Во-первых, бандлы, подписочные модели, пакетные услуги и аренда с комплексным обслуживанием попадают под более жёсткий тест substance over form — одна формальная строчка в договоре/инвойсе не создаёт отдельной поставки, если по сути всё заточено на единый результат для клиента. Во-вторых, аргументация «мы разделили поставку, чтобы часть попадала под 0%» перестаёт работать автоматически — требуется защищаемая экономическая логика.
Healthcare: расширение zero-rating
Clause 4 Article 41 в новой редакции перечисляет два основания для нулевой ставки по товарам и импорту в здравоохранении: (a) любые медицинские продукты, определённые отдельным решением Кабинета; (b) любые иные товары, не покрытые пунктом (a), которые поставляются в ходе zero-rated медицинских услуг и необходимы для оказания такой услуги. Это чуть более узкая и более предсказуемая конструкция, чем ранее: конкретный перечень медицинских продуктов делегируется в отдельное cabinet-решение, а всё, что не попало в этот перечень, облагается по 0% только если это органично необходимо для zero-rated услуги. Для медклиник и фармлогистики это сигнал заранее сверить матрицу «что мы считаем zero-rated» с ожидаемым перечнем.
Employee benefits и служебное жильё
Переписанный Clause 1(c) Article 53 оставляет блокировку возврата input VAT по employee-related благам в двух случаях: (1) предоставление благ работнику обязательно по трудовому законодательству ОАЭ или free zone, включая финансовые и нефинансовые свободные зоны; (2) предоставление благ является договорной обязанностью или задокументированной политикой в случаях и условиях, определённых FTA. Важное уточнение: служебное жильё, предоставляемое работодателем работнику, по общему правилу не относится к «обязательным по трудовому законодательству» благам — и, следовательно, input VAT по нему теперь можно рассматривать как возмещаемый. Исключение: если предоставление жилья обязательно по решениям или директивам Министерства кадровых ресурсов и Emiratisation (MOHRE), жильё снова попадает в блокировку.
Правило наличных: input VAT не возместить сверх порога
Новый Clause 3 Article 54 вводит простую, но важную рамку: input VAT не возмещается с поставки, стоимость которой превышает сумму, отдельно установленную решением министра, если расчёт произведён или будет произведён наличными. Конкретный пороговый уровень и регулирующие правила выйдут отдельным министерским решением; на момент публикации данного материала (3 октября 2026) оно ещё не опубликовано. По существу это рамочная норма, которая откроет возможность регулятору вводить cash-дисциплину точечно — без изменений самого Executive Regulation. Для бизнеса это сигнал заранее: учитывать как операционный риск, пересматривать политику закупок и расчётов, где значительная доля ещё идёт наличными, и готовить переход на безналичные каналы для крупных входящих.
Capital Asset Scheme: порог AED 5 000 000 и срок службы
Пересмотренный Clause 1 Article 57 закрепляет: Capital Asset для целей Capital Asset Scheme (Articles 12 и 60 Decree-Law) — это бизнес-актив стоимостью AED 5 000 000 или более без учёта VAT, по которому VAT уплачивается, со сроком полезного использования не менее 10 лет для зданий (или их частей) и не менее 5 лет для всех прочих Capital Assets. Это закрывает давно обсуждавшуюся неоднозначность с порогом и упрощает квалификацию активов для схемы корректировки возмещения input VAT при изменении характера использования между taxable и exempt поставками.
Tax Credit Notes и статус «outside the State»
Clause 1(a) Article 60 требует: на tax credit note обязательно должна быть явно и читаемо указана фраза «Tax Credit Note». Это формальное, но часто игнорируемое требование — отсутствие такой маркировки превращает документ в ненадлежащий с точки зрения FTA и ставит под вопрос корректность корректировок VAT. Clause 2 Article 52 уточняет критерий «outside the State» для целей zero-rating экспорта услуг: лицо считается находящимся вне ОАЭ, если его присутствие в стране не превышает 30 дней и это присутствие не effectively connected с поставкой. Это стандартная практика в международной VAT-практике, теперь прописанная явно.
Главное изменение к 2027: новая методика apportionment по Article 55
Переписанные Clauses 6 и 7 Article 55 и новый Clause 19 Article 55 вводят пересмотренную стандартную методику apportionment input VAT. По существу — переход от input-based к output-based методу для residual input VAT в случае, когда налогоплательщик делает одновременно taxable и exempt поставки: процент возмещаемого VAT считается как доля taxable поставок (по статье 54(1) Decree-Law) в общем объёме поставок, округляется до целого и применяется к той части input VAT, которая не поддаётся прямому отнесению. При этом для государственных органов и благотворительных организаций сохраняется альтернативная методика (Clause 19), в основе которой доля recoverable input VAT в сумме recoverable + non-recoverable VAT за налоговый период. Эта часть решения вступает в силу только с первого налогового года, начинающегося после 1 октября 2027 года, — то есть у бизнеса есть примерно год, чтобы перенастроить ERP, учётную методологию и шаблоны VAT-деклараций.
Что это значит для VAT-плательщиков в ОАЭ сейчас
Три приоритета на ближайшие недели. Первое — пересмотреть учётную политику по композитным поставкам: привести классификацию бандлов и пакетных услуг в соответствие с substance over form и защитить аргументацию в документах. Второе — обновить политику employee benefits: там, где служебное жильё раньше однозначно блокировало возврат, теперь появляется окно для возмещения input VAT (кроме MOHRE-обязательных случаев) — это прямой cash impact для среднего и крупного бизнеса. Третье — настроить мониторинг двух будущих министерских решений: пороговой суммы по cash-правилу Article 54 Clause 3 и перечня медицинских продуктов по Article 41 Clause 4(a). Параллельно — закладывать в roadmap 2027 переход к output-based apportionment по Article 55. Отдельная связанная тема — электронное выставление счетов (e-invoicing) в ОАЭ: сроки, этапы и требования FTA на 2026–2027: оно идёт рядом и повлияет на то, как технически оформлять те же composite supplies и tax credit notes.
Источник
Материал подготовлен на основе первоисточника — Cabinet Decision No. 149 of 2026 Amending Certain Provisions of Cabinet Decision No. 52 of 2017 on the Executive Regulation of Federal Decree-Law No. 8 of 2017 on Value Added Tax, опубликованного Министерством финансов ОАЭ (mof.gov.ae). Решение издано 1 сентября 2026 года и подписано премьер-министром шейхом Мохаммедом бин Рашидом Аль Мактумом. Основные пункты верифицированы по независимому обзору Baker McKenzie (сентябрь 2026). Материал носит информационный характер и не является налоговой консультацией. Для конкретных операций и перехода на новую методику apportionment рекомендуется обратиться к персональному консультанту Garant Business Consultancy.
