ما حدث
في 1 سبتمبر 2026، أصدر مجلس الوزراء بدولة الإمارات العربية المتحدة قرار مجلس الوزراء رقم 149 لسنة 2026 — حزمة تعديلات فنية على اللائحة التنفيذية لضريبة القيمة المضافة (قرار مجلس الوزراء رقم 52 لسنة 2017 الصادر بموجب المرسوم بقانون اتحادي رقم 8 لسنة 2017). دخلت غالبية الأحكام حيّز التنفيذ اعتباراً من 1 أكتوبر 2026. الاستثناء الوحيد هو منهجية التوزيع النسبي القياسية الجديدة لضريبة المدخلات بموجب المادة 55 (البنود 6 و7 و19)، التي تسري من أول سنة ضريبية تبدأ بعد 1 أكتوبر 2027. القرار موقَّع من سمو الشيخ محمد بن راشد آل مكتوم، رئيس مجلس الوزراء، والنص الرسمي منشور لدى وزارة المالية بدولة الإمارات. ولمن يطَّلع على الضريبة لأول مرة، السياق الأساسي متاح في مقالنا ضريبة القيمة المضافة 5٪ في الإمارات: مَن يُسجِّل، ومتى يُجدي التسجيل الاختياري، وكم يُكلِّف التأخير.
ما الذي عدّله القرار بإيجاز
تُعاد صياغة ثمانية بنود قائمة ويُضاف ثلاثة بنود جديدة. المعاد صياغتها: البند 5 من المادة 29 (سعر الشراء ضمن منظومة هامش الربح)، البند 4 من المادة 41 (التسعير الصفري للمنتجات الطبية والتوريدات ذات الصلة بالرعاية الصحية)، البند 2 من المادة 52 (اختبار «خارج الدولة» — أقل من 30 يوماً ودون ارتباط فعلي بالتوريد)، البندان الفرعيان 1 و2 من الفقرة (ج) من البند 1 من المادة 53 (السلع والخدمات المقدَّمة للموظفين، بما يشمل سكن صاحب العمل)، البندان 6 و7 من المادة 55 (منهجية التوزيع النسبي لضريبة المدخلات)، البند 1 من المادة 57 (تعريف الأصل الرأسمالي والعمر الإنتاجي) والفقرة (أ) من البند 1 من المادة 60 (اشتراط كتابة «إشعار دائنة ضريبي» على المستند). الجديد: البند 6 من المادة 4 (التوريد المركّب وفق الجوهر الاقتصادي)، والبند 3 من المادة 54 (تقييد الدفع النقدي أعلى من سقف وزاري) والبند 19 من المادة 55 (التوزيع النسبي للجهات الحكومية والجمعيات الخيرية).
التوريدات المركّبة: الجوهر فوق الشكل
البند 6 الجديد من المادة 4 قاعدة مباشرة: إذا أظهرت طبيعة التوريد وجوهره الاقتصادي أن المكوّنات متشابكة ولا يمكن فصلها، فلا يجوز للشخص الخاضع للضريبة اعتبار ذلك التوريد توريدات متعددة منفصلة. يُعدّ توريداً مركّباً واحداً تُطبَّق عليه معاملة ضريبية وفق المكوّن الأساسي. يعني ذلك عملياً أمرين. أولاً: الحزم والخدمات المُجمَّعة ونماذج الاشتراك وعقود الإيجار المصحوبة بخدمات تخضع لاختبار أشد للجوهر فوق الشكل — السطر المنفصل على الفاتورة لم يَعُد يُنشئ توريداً منفصلاً إذا كان الواقع الاقتصادي نتيجةً واحدة للعميل. ثانياً: حجة «تفكيك التوريد ليصبح جزء منه بنسبة 0٪» لم تعد تلقائية — تتطلب منطقاً اقتصادياً قابلاً للدفاع وتوثيقاً سليماً.
الرعاية الصحية: توسيع التسعير الصفري بحدود أوضح
البند 4 المعدَّل من المادة 41 يحدِّد أساسين لتطبيق التسعير الصفري على السلع والواردات في قطاع الرعاية الصحية: (أ) أي منتج طبي يُحدَّد بقرار مستقل من مجلس الوزراء؛ (ب) أي سلع أخرى غير مشمولة بالفقرة (أ) تُورَّد في سياق تقديم خدمات رعاية صحية خاضعة للتسعير الصفري وتكون ضرورية لتوريد تلك الخدمات. هذه صياغة أدقّ وأكثر قابلية للتوقّع من السابق: قائمة المنتجات الطبية تُحال إلى قرار مجلس وزراء منفصل، وأي شيء خارج هذه القائمة يُطبَّق عليه 0٪ فقط إذا كان لازماً عضوياً لخدمة خاضعة للتسعير الصفري. للعيادات والشركات اللوجستية الدوائية، هذه إشارة لمراجعة مصفوفة «الصفر-المعدَّل» الحالية مقارنة بالقائمة المتوقَّعة.
مزايا الموظفين والسكن المقدَّم من صاحب العمل
البند 1(ج) المعاد صياغته من المادة 53 يُبقي حظر استرداد ضريبة المدخلات على مزايا الموظفين في حالتين: (1) حين يكون تقديم السلع أو الخدمات للموظف إلزامياً بموجب تشريعات العمل في الدولة أو في أي منطقة حرة، بما فيها المناطق الحرة المالية وغير المالية؛ (2) حين يكون تقديمها التزاماً تعاقدياً أو سياسة موثَّقة، في الحالات والشروط التي تحدِّدها الهيئة الاتحادية للضرائب. التوضيح الجوهري: السكن المقدَّم من صاحب العمل للعامل لا يُعدّ ميزة «إلزامية بموجب تشريعات العمل» بشكل عام — وبالتالي يمكن اعتبار ضريبة المدخلات عليه قابلة للاسترداد. الاستثناء: إذا كان تقديم السكن إلزامياً بموجب قرارات أو توجيهات وزارة الموارد البشرية والتوطين (MOHRE)، يعود الحظر إلى الظهور.
تقييد الدفع النقدي على استرداد ضريبة المدخلات
يُقدِّم البند 3 الجديد من المادة 54 إطاراً بسيطاً لكنه مهم: لا يجوز استرداد ضريبة المدخلات على أي توريد تتجاوز قيمته المبلغ الذي يُحدَّد بقرار منفصل من الوزير، إذا دُفع المقابل أو كان سيُدفع نقداً، وفقاً للضوابط الواردة في ذلك القرار. السقف المحدَّد والقواعد التنفيذية تصدر بقرار وزاري منفصل؛ وحتى تاريخ نشر هذا المقال (3 أكتوبر 2026) لم يصدر بعد. من حيث الجوهر، هذه قاعدة إطارية تمنح الجهة التنظيمية مساحة لفرض انضباط نقدي بشكل مستهدف دون تعديل اللائحة التنفيذية ذاتها. بالنسبة للمنشآت، هي إشارة مبكرة: احتسبها خطراً تشغيلياً، راجع سياسات الشراء والتسوية حيث لا يزال النقد يحمل حجماً معتبراً، واستعد لتحويل المدفوعات الواردة الكبيرة إلى قنوات غير نقدية.
منظومة الأصول الرأسمالية: سقف 5,000,000 درهم
البند 1 المعدَّل من المادة 57 يُحدِّد التعريف: لأغراض منظومة الأصول الرأسمالية (المادتان 12 و60 من المرسوم بقانون)، الأصل الرأسمالي هو أصل تجاري تبلغ تكلفته 5,000,000 درهم أو أكثر، باستثناء الضريبة، تُستحق عليه الضريبة، ولديه عمر إنتاجي متوقع لا يقل عن 10 سنوات للمباني أو أجزائها و5 سنوات لجميع الأصول الرأسمالية الأخرى. يُغلق ذلك غموضاً طويلاً حول السقف ويُبسّط تصنيف الأصول لأغراض تعديل ضريبة المدخلات المستردَّة سابقاً عند تغيّر مزيج الاستخدام بين خاضع ومُعفى عبر الزمن.
إشعارات الدائنة الضريبية واختبار «خارج الدولة»
تشترط الفقرة (أ) من البند 1 من المادة 60 أن تُكتب عبارة «إشعار دائنة ضريبي» بوضوح على المستند. هذا اشتراط شكلي يُغفَل عملياً في كثير من الحالات — غياب هذا الوسم يجعل المستند مَعيباً من منظور الهيئة الاتحادية للضرائب ويعرِّض التعديل الضريبي المرتبط به للطعن. ويُوضِّح البند 2 من المادة 52 اختبار «خارج الدولة» المستخدَم في التسعير الصفري لتوريد الخدمات للخارج: يُعدّ الشخص خارج الدولة إذا كان حضوره في الدولة لفترة أقل من 30 يوماً وكان هذا الحضور غير مرتبط فعلياً بالتوريد. هذه ممارسة دولية معتادة، باتت الآن صريحة ضمن اللائحة الإماراتية.
التحوّل الكبير لعام 2027: منهجية التوزيع النسبي الجديدة
البندان 6 و7 المعدَّلان من المادة 55، إلى جانب البند 19 الجديد، يُقدِّمان منهجية قياسية مُعاد تصميمها لتوزيع ضريبة المدخلات. من حيث الجوهر، هذا تحوّل من المنهجية القائمة على المدخلات إلى منهجية قائمة على المخرجات لضريبة المدخلات المتبقية حين يُنتج الشخص الخاضع للضريبة توريدات خاضعة ومُعفاة في الوقت نفسه: تُحتسب الحصة القابلة للاسترداد كنسبة التوريدات الخاضعة (وفق المادة 54(1) من المرسوم بقانون) إلى إجمالي التوريدات، تُدَوَّر إلى رقم صحيح، وتُطبَّق على الجزء من ضريبة المدخلات غير القابل للتخصيص المباشر. وتحتفظ الجهات الحكومية والجمعيات الخيرية بمنهجية بديلة (البند 19) تقوم على نسبة ضريبة المدخلات القابلة للاسترداد إلى مجموع القابلة وغير القابلة للاسترداد عن الفترة الضريبية. تسري هذه الحزمة فقط من أول سنة ضريبية تبدأ بعد 1 أكتوبر 2027 — ما يترك للمنشآت نحو سنة لإعادة تصميم منطق ERP، ومذكرات المنهجية، وقوالب إقرارات الضريبة.
ماذا يُفعَل الآن
ثلاث أولويات في الأسابيع القادمة. الأولى: مراجعة سياسة التوريدات المركّبة بحيث يتوافق تصنيف الحزم والخدمات المُجمَّعة مع اختبار الجوهر فوق الشكل، مع توثيق منطق اقتصادي قابل للدفاع. الثانية: تحديث سياسة مزايا الموظفين؛ ففي الحالات التي كان السكن المقدَّم من صاحب العمل يحظر فيها تلقائياً استرداد الضريبة، أصبح هناك نافذة للاسترداد (خارج الحالات الإلزامية بموجب MOHRE) — أثر نقدي مباشر على المنشآت المتوسطة والكبيرة. الثالثة: ضبط مراقبة قرارين وزاريين مُرتقبين: السقف النقدي بموجب البند 3 من المادة 54، وقائمة المنتجات الطبية بموجب البند 4(أ) من المادة 41. بالتوازي، يُدرَج التحوّل إلى منهجية التوزيع القائمة على المخرجات بموجب المادة 55 في خارطة الطريق لعام 2027. ومن مسارات الامتثال المتاخمة مباشرةً الفوترة الإلكترونية في الإمارات: جدول الهيئة الاتحادية للضرائب والمراحل والمتطلبات للفترة 2026–2027: يسير بالتوازي مع هذه التعديلات ويُشكِّل الطريقة التقنية لإصدار التوريدات المركّبة وإشعارات الدائنة الضريبية.
المصدر
أُعِدَّ هذا المقال استناداً إلى المصدر الأولي — قرار مجلس الوزراء رقم 149 لسنة 2026 بتعديل بعض أحكام قرار مجلس الوزراء رقم 52 لسنة 2017 بشأن اللائحة التنفيذية للمرسوم بقانون اتحادي رقم 8 لسنة 2017 في شأن ضريبة القيمة المضافة، المنشور لدى وزارة المالية بدولة الإمارات (mof.gov.ae). صدر القرار في 1 سبتمبر 2026 وموقَّع من سمو الشيخ محمد بن راشد آل مكتوم، رئيس مجلس الوزراء. البنود الرئيسية تم التحقق منها عبر مراجعة Baker McKenzie الصادرة في سبتمبر 2026. المحتوى معلوماتي ولا يُعدّ استشارة ضريبية. للعمليات المحدَّدة وللانتقال إلى منهجية التوزيع النسبي الجديدة بموجب المادة 55، نوصي بالتواصل مع مستشار شخصي من Garant Business Consultancy.
