Корпоративный налог в ОАЭ действует с июня 2023 года, а трансфертное ценообразование — его самая требовательная глава. В 2026 году Федеральная налоговая служба (FTA) перешла от разъяснений к активной фазе проверок: по данным Gulf News, аудиторы запрашивают Master File и Local File в рамках risk-based циклов и дают 30 дней на ответ.
Что изменилось в 2026 году
До 2026 года многие компании относились к трансфертному ценообразованию как к декларативной формальности: заполнили раздел в налоговой декларации — и закрыли вопрос. По первому полному циклу подачи корпоративного налога (срок для стандартного финансового года — 30 сентября 2026) FTA получила массив данных по сделкам со связанными сторонами и начала точечно запрашивать подтверждающую документацию.
Как отмечает колумнист Gulf News в аналитическом материале 4 октября 2026 года, вопрос аудитора теперь прост: «если налоговая позиция влияет на финансовую отчётность — где доказательства?». В фокусе — соответствие цен операций принципу «вытянутой руки» (arm's length principle), подтверждающие договоры, финансовая реконциляция и управленческие решения, которые эти цены формируют.
Пороги: кому обязательно готовить Master File и Local File
Министерское решение № 97 от 2023 года закрепило два порога, при достижении любого из которых подготовка документации обязательна:
- вы входите в международную группу (MNE Group) с консолидированной выручкой от AED 3,15 млрд за налоговый период (гармонизировано с порогом страновой отчётности CbCR ОЭСР — EUR 750 млн);
- или ваша выручка в налоговом периоде в ОАЭ составляет AED 200 млн и более.
Если ни один порог не достигнут — Master File и Local File готовить не нужно. Но принцип «вытянутой руки» и обязанность раскрыть сделки со связанными сторонами в декларации по корпоративному налогу 9% действуют для всех. Это ключевой нюанс: отсутствие Master File не освобождает от самой обязанности рассчитать цену сделок по рыночному принципу и быть готовым её защищать.
Что входит в Master File
- оргструктура международной группы, доли участия, география;
- описание бизнес-модели, цепочки создания стоимости, ключевых драйверов прибыли;
- нематериальные активы: торговые знаки, патенты, know-how, R&D-центры;
- внутригрупповое финансирование: займы, кэш-пулы, межкомпанейские гарантии;
- консолидированная финансовая отчётность и обзор налоговых позиций.
Что входит в Local File
- перечень операций со связанными сторонами и связанными лицами (connected persons) с объёмами;
- функциональный анализ: кто какие функции выполняет, какие несёт риски и использует активы;
- выбор и обоснование метода трансфертного ценообразования (CUP, Resale Price, Cost Plus, TNMM, Profit Split — пять методов ОЭСР, принятые Руководством FTA);
- бенчмаркинговое исследование по сопоставимым компаниям и диапазон рыночных цен;
- финансовая реконциляция: как внутригрупповые суммы сходятся с главной книгой и налоговой декларацией.
30 дней на ответ — что это значит на практике
Срок 30 дней не меняется в зависимости от сложности группы. Это означает, что собрать Master File и Local File «после запроса» для международного холдинга с десятками связанных сторон технически невозможно: только бенчмаркинговое исследование из коммерческих баз (Orbis, Compustat, Royalstat) занимает недели.
Практический вывод — концуррентная документация: Master File и Local File должны существовать по состоянию на дату подачи декларации, не позже. При запросе достаточно их выгрузить, актуализировать поясняющие ссылки и передать. Отдельный пункт — ретроактивная документация по 2024 и 2025 годам, если корпоративный налог за эти периоды уже подан без неё: смежные вопросы НДС и структуры группы тоже могут всплыть в ходе аудита.
Штрафы и доначисления
Нарушения разделены на два слоя. Административные штрафы по Cabinet Decision 75/2023 (часть по корпоративному налогу) применяются за непредставление документации, несвоевременное раскрытие сделок, ненадлежащее ведение регистров — суммы фиксированные. Куда дороже обходится второй слой — пересмотр налоговой базы: если FTA признаёт цены сделок несоответствующими рыночным, она доначисляет корпоративный налог 9% на разницу плюс пени; добровольное раскрытие снижает штраф за несоответствие, но не отменяет доначисление самого налога.
Что делать бизнесу уже сейчас
- Инвентаризация связанных сторон и связанных лиц. Карта всех юрлиц под общим контролем ≥50%, директоров, партнёров и их родственников до четвёртой степени. Эта карта — основа всего последующего анализа.
- Срез операций с ними за налоговый период. Займы, роялти, услуги, товарные поставки, аренды, сервисы между mainland- и free zone-компаниями.
- Выбор метода и бенчмаркинг. Для каждого типа транзакций — свой метод и сопоставимые по базе; результат — диапазон цен и выводы.
- Договоры в соответствии с фактическим поведением. FTA часто сверяет текст соглашения с реальными денежными потоками и функциями сторон — расхождение становится красным флагом.
- Сверка декларации с финансовой отчётностью. Раскрытия в CT-декларации должны соответствовать транзакциям в учёте и Local File.
- Готовый пакет Master File + Local File к дате подачи декларации, пересматриваемый ежегодно.
Контекст: ОАЭ в орбите ОЭСР
Правила трансфертного ценообразования в ОАЭ — не локальное изобретение. Федеральный декрет-закон № 47 от 2022 года о корпоративном налоге прямо отсылает к Руководству ОЭСР по трансфертному ценообразованию для многонациональных предприятий и налоговых администраций. Это даёт две новости: с одной стороны, компании с опытом подготовки TP-документации в юрисдикциях, применяющих стандарт ОЭСР, работают по знакомой логике; с другой — больше нет «мягкого режима ОАЭ», на который рассчитывали отдельные группы при переносе холдинга в Эмираты.
Активная фаза проверок в 2026 году — это не ужесточение правил, а их штатное применение. Бизнес, который собрал Master File и Local File заранее, встречает запрос FTA рутинной выгрузкой документов. Бизнес, который рассчитывал, что до него «не дойдут», получает 30 дней на то, что требует 3–6 месяцев, и доначисление налога по умолчанию.
