ضريبة الشركات في الإمارات سارية منذ يونيو 2023، والتسعير التحويلي هو الفصل الأكثر تطلّباً فيها. في 2026 انتقلت الهيئة الاتحادية للضرائب (FTA) من مرحلة التوجيه إلى التطبيق الفعلي: بحسب تحليل Gulf News الاقتصادي، باتت الهيئة تطلب الملف الرئيسي والملف المحلي ضمن دورات تدقيق قائمة على المخاطر، وتمنح ثلاثين يوماً للرد.
ما الذي تغيّر في 2026
حتى 2026 تعاملت كثير من الشركات مع التسعير التحويلي بوصفه خانة إقرارية: الإفصاح عن الطرف ذي الصلة والمضيّ. مع إغلاق أول دورة كاملة لإقرار ضريبة الشركات (30 سبتمبر 2026 للسنة المالية القياسية) باتت لدى الهيئة بيانات تفصيلية عن معاملات الأطراف ذات الصلة، وبدأت بطلبات مُستهدَفة للتوثيق الداعم.
كما صاغها كاتب Gulf News في 4 أكتوبر 2026، فإن سؤال المدقق بسيط: إن أثّر الوضع الضريبي على القوائم المالية ـ فأين الدليل؟ البؤرة اليوم هي اتساق الأسعار مع مبدأ السعر المحايد (arm's length)، والعقود الداعمة، والتسويات المالية، والقرارات الإدارية التي ترسم تلك الأسعار.
العتبات: من يلتزم بإعداد الملف الرئيسي والملف المحلي
يرسّخ القرار الوزاري رقم 97 لعام 2023 عتبتين، يُفعِّل تحقّقُ أيٍّ منهما واجبَ التوثيق:
- أن تكون جزءاً من مجموعة متعددة الجنسيات بإيراد موحّد 3.15 مليار درهم فأكثر خلال الفترة الضريبية (مواءمةً مع عتبة OECD البالغة 750 مليون يورو للتقارير القُطرية CbCR)؛
- أو أن يبلغ إيرادك كخاضع للضريبة في الإمارات 200 مليون درهم فأكثر.
إذا لم تتحقّق أيٌّ من العتبتين فلا يُشترط إعداد الملف الرئيسي والملف المحلي. غير أن مبدأ السعر المحايد وواجب الإفصاح عن معاملات الأطراف ذات الصلة في إقرار ضريبة الشركات بنسبة 9٪ يبقيان ساريين على كل خاضع للضريبة. الدقّة العملية هنا: غياب الملف الرئيسي لا يُعفي الشركة من تسعير معاملاتها مع الأطراف ذات الصلة بأسعار السوق وجاهزيتها للدفاع عنها.
ما الذي يتضمّنه الملف الرئيسي
- الهيكل القانوني للمجموعة، سلسلة الملكية، التواجد الجغرافي؛
- وصف نموذج الأعمال، سلسلة القيمة، محرّكات الربح الرئيسية؛
- الأصول غير الملموسة: العلامات التجارية، البراءات، المعرفة الفنية (know-how)، مراكز البحث والتطوير؛
- التمويل داخل المجموعة: القروض، تجمعات النقد (cash pools)، الضمانات بين الكيانات؛
- القوائم المالية الموحّدة وملخّص الأوضاع الضريبية.
ما الذي يتضمّنه الملف المحلي
- جدول معاملات الأطراف ذات الصلة والأشخاص المرتبطين بأحجامها؛
- التحليل الوظيفي: من يؤدي أيّ وظائف، ويتحمّل أيّ مخاطر، ويستخدم أيّ أصول؛
- اختيار طريقة التسعير التحويلي وتبريرها (CUP، Resale Price، Cost Plus، TNMM، Profit Split ـ الطرق الخمس للـOECD التي يتبنّاها دليل الهيئة الاتحادية للضرائب)؛
- الدراسة المرجعية (benchmarking) مقابل شركات مماثلة ونطاق السعر المحايد؛
- التسويات المالية: كيف تتفق المبالغ البينية مع دفاتر الأستاذ والإقرار الضريبي المقدّم.
ثلاثون يوماً ـ ماذا يعني ذلك عملياً
مهلة الثلاثين يوماً لا تتسع مع تعقّد المجموعة. لمجموعة متعددة الجنسيات بعشرات الأطراف ذات الصلة، يصبح تجميع الملف الرئيسي والملف المحلي من الصفر خلال شهر متعذِّراً فعلياً: الدراسة المرجعية وحدها (باستخراج شركات مماثلة من قواعد مثل Orbis أو Compustat أو Royalstat) تستغرق أسابيع.
الاستنتاج العملي هو التوثيق المتزامن: ينبغي أن يكون الملف الرئيسي والملف المحلي موجودَين في تاريخ تقديم الإقرار الضريبي أو قبله، ويُحدَّثان سنوياً. وعند تلقّي الطلب تُصدِّر الشركة الحزمة الحالية، وتُحدِّث الإحالات الداخلية، وتُقدّمها ـ لا أن تبنيها. أما الفترات السابقة (2024 و2025) التي قُدِّمت دون توثيق فتستحقّ إعادة بناء مستقلّة، إذ كثيراً ما تطفو مسائل ضريبة القيمة المضافة وهيكل المجموعة في الجلسة ذاتها من التدقيق.
الجزاءات وإعادة التقييم
تنقسم المخالفات إلى طبقتين. الأولى غرامات إدارية بموجب قرار مجلس الوزراء رقم 75 لعام 2023 (في جزئه الخاص بضريبة الشركات) تغطّي عدم الاحتفاظ بالسجلات وتقديمها، وتأخّر الإفصاح، وقصور السجلات ـ بمبالغ محددة. الطبقة الأعلى كلفةً هي إعادة التقييم: إن اعتبرت الهيئة أسعار معاملات الأطراف ذات الصلة غير مطابقة للسوق فإنها تطبّق ضريبة الشركات بنسبة 9٪ على فرق التسعير مع غرامات وفوائد؛ ويخفّض الإفصاح الطوعي غرامة التعديل لكنه لا يُلغي إعادة احتساب الضريبة.
ما الذي ينبغي للشركات فعله الآن
- جرد الأطراف ذات الصلة والأشخاص المرتبطين. خريطة لكل كيان خاضع لسيطرة مشتركة (50٪ فأكثر)، وكل مدير وشريك، والأقارب حتى الدرجة الرابعة. هذه الخريطة أساس كل ما يليها.
- مقطع للمعاملات معهم خلال الفترة الضريبية. القروض، العوائد، أتعاب الإدارة، تدفقات السلع، الإيجارات، الخدمات المشتركة، المعاملات بين البرّ الرئيسي والمنطقة الحرة.
- اختيار الطريقة والدراسة المرجعية. طريقة واحدة لكل عائلة معاملات، شركات مماثلة من قاعدة بيانات موثوقة، ونطاق موثّق واستنتاجات.
- عقود متّسقة مع السلوك الفعلي. تُقارن الهيئة اعتيادياً نصّ العقد بالتدفقات النقدية والوظائف الحقيقية ـ أي فجوة إشارة حمراء.
- تسوية الإقرار مع الدفاتر. إفصاحات إقرار ضريبة الشركات تُطابق الملف المحلي والسجلات المحاسبية.
- حزمة ملف رئيسي + ملف محلي جاهزة في تاريخ تقديم الإقرار أو قبله، تُحدَّث سنوياً.
الإمارات في مدار OECD
قواعد التسعير التحويلي في الإمارات ليست ابتكاراً محلياً. يُحيل المرسوم بقانون اتحادي رقم 47 لعام 2022 بشأن ضريبة الشركات صراحة إلى إرشادات OECD بشأن التسعير التحويلي للمنشآت متعددة الجنسيات والإدارات الضريبية. ينبثق عن ذلك تضمينان: أن المجموعات ذات الخبرة في ولايات تتبع OECD تعمل بمنطق مألوف، وأن تصوّر «نظام إماراتي أخف» الذي حرّك بعض عمليات نقل القابضات لم يعد ينطبق.
موجة التطبيق في 2026 ليست تشديداً للقواعد ـ بل تطبيقاً اعتيادياً لها. الشركات التي أعدّت الملف الرئيسي والملف المحلي مسبقاً تستقبل طلب الهيئة بتصدير مستند. والشركات التي راهنت على أن التدقيق لن يصلها تواجه ثلاثين يوماً لأعمال تستحق ثلاثة إلى ستة أشهر ـ وإعادة تقييم ضريبي افتراضي.
