أصدرت الهيئة الاتحادية للضرائب في الإمارات (Federal Tax Authority, FTA) القرار رقم 13 لسنة 2026 — القرار التنفيذي بموجب المادة 54 مكرر من قانون ضريبة القيمة المضافة، التي أُضيفت إلى القانون الأصلي عبر المرسوم بقانون اتحادي رقم 16 لسنة 2025. اعتباراً من 1 أكتوبر 2026، على كل منشأة مسجَّلة في VAT في الإمارات إجراء تحقق موثَّق ثنائي المستوى — على المورد وعلى كل معاملة. وبدون ذلك يتعرّض حق خصم ضريبة المدخلات للخطر. يفصلنا عن التاريخ نحو 10 أسابيع.
ماذا حدث
يُعدّ قرار FTA رقم 13 لسنة 2026 (الصادر في 22 يوليو 2026) أول قرار يحدّد خطوات ملموسة للعناية الواجبة يتوجّب على المسجَّل في VAT اتخاذها للحفاظ على حقه في خصم ضريبة المدخلات. الأساس القانوني هو المادة 54 مكرر من قانون VAT، التي أُضيفت بموجب المرسوم بقانون اتحادي رقم 16 لسنة 2025. وجوهر المادة: إذا كانت التوريدة جزءاً من سلسلة مرتبطة بالتهرب الضريبي، تحصل FTA على الحق في رفض خصم المدخلات للمتلقي — حتى لو كانت الفاتورة الضريبية سليمة شكلياً.
وكما يعلّق توماس فانهي، الشريك في Aurifer Middle East Audit and Tax، لم تعد الإحالة إلى «لم أكن أعلم» تعمل تلقائياً — المهم إثبات أن عملية التحقق مبنيّة ومنفَّذة بحسن نية. بدأت موجة نشطة من الشروح المهنية في 20–21 أغسطس 2026 (خليج تايمز، DLA Piper، VATupdate)، لكن الخطوة التنظيمية الأساسية اتخذتها FTA بنفسها.
مستويا التحقق: المورد + التوريد
يقسم القرار 13 التحقق إلى كتلتين مستقلتين يجب تشغيلهما بالتوازي.
التحقق من المورد — «من يكون طرفنا المقابل»
يُجرى التحقق من المورد عند أول معاملة معه، ويُعاد كلما مرّت 12 شهراً منذ آخر تحقق. الحدّ الأساسي من الفحوصات:
- التحقق من صحة مستندات هوية المورد عبر قواعد البيانات الرسمية؛
- صلاحيات الممثل المفوَّض (مَن يوقّع ولأي سند)؛
- تأكيد الموقع الفعلي للعمل — وليس صندوق بريد أو مكتب فارغ؛
- تقييم ثلاثة مؤشرات مخاطر: تكرار تغيير العناوين، تكرار تغيير الموظفين، عمليات غير متناسبة (خارج النمط).
وإذا تجاوز التدفق السنوي مع المورد 375,000 درهم، تُشغَّل طبقة معزَّزة: يُضاف التحقق من الحساب البنكي للمورد وفحص أثره العام — التغطية الإعلامية والمصادر المفتوحة.
التحقق من التوريد — «هل لهذه المعاملة بالذات معنى تجاري»
المستوى الثاني لم يعد يخصّ الطرف المقابل بشكل عام، بل كل معاملة على حدة. ما ينبغي تقييمه عن كل توريد:
- مبرر تجاري حقيقي لدور المورد في السلسلة؛
- تسعير وهامش لا يخرجان عن السوق دون تفسير؛
- مطابقة السلع أو الخدمات لنشاط المورد المرخَّص؛
- سلامة الملكية والمصدر للسلع؛
- دور الوسيط، إن وُجد، مبرَّر تجارياً؛
- الدفع الإلكتروني — الدفع النقدي مسموح فقط بسبب موثَّق.
عتبات الدرهم: 10,000 و100,000 و375,000
العتبات هي العمود الفقري للقرار 13 وهي التي تحدّد مَن يخصّه القرار الآن.
| العتبة | المعنى | ما يُشغّلها |
|---|---|---|
| 10,000 درهم للمعاملة (باستثناء VAT) | الحد الأدنى (De minimis) | المعاملات دون ذلك معفاة من التحقق — بشرط أن يبقى التدفق السنوي مع نفس المورد دون العتبة التالية |
| 100,000 درهم خلال 12 شهراً مع مورد واحد | إلغاء الحد الأدنى | بمجرد تجاوز التدفق المُجمَّع مع المورد هذا الخط يسقط الإعفاء — حتى المعاملات الصغيرة يجب التحقق منها |
| 375,000 درهم تدفق سنوي مع المورد | تحقق مُعزَّز | التحقق الإضافي من الحساب البنكي وفحص إعلامي/علني مطلوب |
الأثر العملي: المعاملة «الصغيرة» بحد ذاتها لا تضمن شيئاً. فإذا كان المورد مستمراً وحجم التدفق مادياً، فإن القواعد تنطبق على كل بند — بما فيه ذلك البالغ 500 درهم. لفهم النظام الأساسي لـVAT في الإمارات — عتبة التسجيل الإلزامي وما الذي يُحسب فعلاً ضمن الإيرادات — راجع دليلنا التفصيلي حول ضريبة القيمة المضافة 5% لأصحاب الأعمال في الإمارات.
الجزاء: «كان يعلم» إلزامي، و«كان ينبغي أن يعلم» تقديري
آلية الجزاء ليست ثنائية بل متدرّجة. تنقسم إلى سيناريوين:
- إذا كان المتلقي يعلم فعلياً بأن التوريدة مرتبطة بسلسلة تهرب ضريبي، فإن رفض خصم ضريبة المدخلات إلزامي.
- إذا كان ينبغي أن يعلم عند إجراء عناية واجبة سليمة، فإن الرفض تقديري من قِبَل FTA.
لهذا السبب بالذات لم تعد عملية العناية الواجبة الموثَّقة «ممارسة مستحسنة» فحسب — بل صارت جزءاً من الحق في الخصم ذاته. غياب آثار التحقق تقرأه FTA على الأرجح باعتباره «كان ينبغي أن يعلم»، فيدخل الخصم في منطقة التقدير التنظيمي.
مَن يخصّه القرار وماذا يفعل قبل 1 أكتوبر
يخصّ القرار كل منشأة مسجَّلة في VAT في الإمارات، بصرف النظر عن القطاع. والأكثر عرضة هي القطاعات ذات سلاسل التوريد الطويلة وعدد كبير من الأطراف المقابلة الصغيرة: الأغذية والمشروبات والضيافة، والتجزئة، والخدمات ونماذج الوكالة، والتوزيع، والإنشاءات. خطة عملية للأسابيع المتبقية:
- جرد الموردين. استخرج قائمة الموردين الفاعلين واحسب التدفق خلال الاثني عشر شهراً الأخيرة. صنّفهم بحسب العتبات الثلاث: دون 10,000 درهم للمعاملة وضمن 100,000 درهم سنوياً — الحد الأدنى؛ فوق 100,000 درهم سنوياً — تحقق إلزامي؛ فوق 375,000 درهم سنوياً — تحقق معزَّز.
- السياسة وقوائم التحقق. اعتمد سياسة داخلية للعناية الواجبة: ما المستندات التي تُجمع، وأين تُحفظ، ومَن يعتمد، وماذا نفعل عند ظهور مؤشر مخاطر.
- الدفع الإلكتروني. راجع المدفوعات النقدية للموردين. كل عملية نقدية متبقّية يجب أن يكون لها مبرِّر موثَّق. اربط ذلك بإطلاق النظام الإلزامي لـالفوترة الإلكترونية في الإمارات — فكلا النظامين يعتمد على الانضباط ذاته في الدفع الإلكتروني وحفظ السجلات.
- حفظ الأدلة. ابنِ الأرشيف: نتائج فحوصات الموردين، وتبريرات المعاملات، ولقطات الشاشة من قواعد البيانات الرسمية، والتأكيدات المصرفية. مدة الحفظ كسائر مستندات VAT.
- تدريب الفريق. على المشتريات والمالية وفريق الحسابات الدائنة فهم معايير التحقق ونقاط التصعيد.
الخلاصة
يُنقل قرار FTA رقم 13 لسنة 2026 مركز الثقل من «الفاتورة الصحيحة» إلى «الطرف الصحيح والمعاملة الصحيحة». وهو من الناحية الشكلية قرار تنفيذي للمادة 54 مكرر من قانون VAT، لكنه في الجوهر يضع معياراً جديداً للانضباط الضريبي لأي منشأة تتعامل مع عدد كبير من الموردين. أمام الأعمال نحو 10 أسابيع لبناء العملية وقوائم التحقق وأرشيف الأدلة قبل 1 أكتوبر 2026. مَن يؤجّل الاستعداد إلى الأسبوع الأخير يواجه خطراً ملموساً — رفض خصم ضريبة المدخلات، وهو ما يضرب التدفق النقدي مباشرة.
هذا المحتوى لأغراض المعلومات فقط ولا يُعدّ استشارة قانونية أو ضريبية. راجع الصياغات والملاحق والأحكام الانتقالية الدقيقة لقرار FTA رقم 13 لسنة 2026 على الموقع الرسمي للهيئة الاتحادية للضرائب (tax.gov.ae) ومع مستشار مختص.
