Министерство финансов ОАЭ 25 августа 2026 года выпустило Ministerial Decision No. 133 of 2026 — правила о том, кто из транснациональных групп обязан подавать Pillar Two Information Return в Федеральную налоговую службу (FTA). Решение развивает Cabinet Decision No. 142 of 2024, который ввёл в ОАЭ режим Top-up Tax по международным правилам OECD/G20 GloBE, и применяется к фискальным периодам, начинающимся 1 января 2025 года и позже.
Что произошло
Согласно официальному пресс-релизу MoF, Ministerial Decision No. 133 of 2026 определяет обязательства по подаче Pillar Two Information Return для транснациональных предприятий, работающих в ОАЭ в рамках режима Top-up Tax. Документ развивает Cabinet Decision No. 142 of 2024 «On the Imposition of Top-Up Tax on Multinational Enterprises» и укладывает подачу Return в общую конструкцию Pillar Two Global Anti-Base Erosion (GloBE) Rules — модельных правил OECD/G20 Inclusive Framework.
По формулировке Минфина, решение «подтверждает приверженность ОАЭ повышению международной налоговой прозрачности, одновременно обеспечивая большую налоговую определённость и ясность для транснациональных предприятий в части их обязательств по отчётности». Это ключевой посыл документа: не новое обременение по ставке, а стандартизация того, кто и как отчитывается.
Кто обязан подавать Pillar Two Information Return
Решение №133/2026 прямо перечисляет три категории обязанных субъектов, у которых возникает обязанность подать Return в FTA:
- каждая Constituent Entity, расположенная в ОАЭ, за исключением Investment Entity;
- каждая Joint Venture и её JV Subsidiary, расположенные в ОАЭ;
- каждая Stateless Constituent Entity, являющаяся Reverse Hybrid Entity, созданная в соответствии с законодательством ОАЭ.
Constituent Entity в терминах Pillar Two — это юридическое лицо или постоянное представительство, входящее в консолидированную отчётность мультинациональной группы, к которой применяются правила GloBE. Reverse Hybrid Entity — конструкция, у которой налоговая прозрачность в юрисдикции создания и налоговое отношение в юрисдикции инвестора расходятся; для целей GloBE такие сущности требуют отдельного учёта. Исключение Investment Entity из круга обязанных подавать Return — стандартный элемент GloBE-архитектуры: инвестфонды и связанные структуры имеют собственный, отдельный режим внутри Pillar Two.
Как подать: своё лицо или Designated Local Entity
Решение прямо предусматривает две модели подачи:
- Return подаёт непосредственно Constituent Entity, Joint Venture или JV Subsidiary — то есть каждое обязанное лицо самостоятельно.
- Return подаёт Designated Local Entity — единое назначенное лицо от имени остальных обязанных субъектов группы в ОАЭ.
Вторая модель полезна для групп с несколькими юрлицами в ОАЭ: одна точка контакта с FTA снижает риск расхождений и разгружает финансовые подразделения группы. Порядок формального назначения Designated Local Entity и техника подачи — на уровне регламентов FTA; по мере выхода детальных инструкций их нужно сверять с сайтом Федеральной налоговой службы.
Как это встраивается в Top-up Tax и GloBE
Ministerial Decision No. 133 of 2026 не меняет ставку и не переопределяет, к кому применяется Top-up Tax сам по себе, — этим занимается базовый акт, Cabinet Decision No. 142 of 2024. Решение №133/2026 отвечает только на вопрос «кто и как отчитывается» перед FTA.
Общая логика Pillar Two (правила OECD/G20 Inclusive Framework, декабрь 2021 года): для крупных мультинациональных групп — по стандарту GloBE, с консолидированной выручкой от €750 миллионов в 2 из 4 предыдущих финансовых лет — устанавливается минимальный эффективный корпоративный налог 15% в каждой юрисдикции присутствия. Если в конкретной стране группа платит меньше 15%, разница добирается механизмом Top-up Tax — как правило, в юрисдикции материнской компании (Income Inclusion Rule) либо, в качестве резерва, у Constituent Entity (Undertaxed Payments Rule). ОАЭ ввели своё Domestic Minimum Top-up Tax (Cabinet Decision 142/2024) — эта конструкция позволяет собирать разницу «дома», в ОАЭ, а не отдавать её другим юрисдикциям.
Информационная часть — тот самый Pillar Two Information Return — техническое ядро всей системы: юрисдикционный эффективный налог, покрытые налоги (Covered Taxes), приведённые данные по прибыли (GloBE Income), safe harbours, поправки. Без этой отчётности механизмы Top-up Tax не работают. Именно её и стандартизирует новое решение №133/2026.
Что делать бизнесу в ОАЭ прямо сейчас
Для транснациональных групп с юрлицами в ОАЭ и их налоговых команд имеет смысл сделать четыре шага в течение ближайших месяцев.
- Проверить попадание в периметр Pillar Two. Стандартный порог GloBE — консолидированная выручка группы от €750 млн в 2 из 4 предыдущих финансовых лет. Если группа под порогом — Pillar Two не применяется, обязанность по Return не возникает, для ОАЭ остаётся стандартный 9% корпоративный налог с базы выше AED 375 000 (см. базовый разбор в статье «корпоративный налог ОАЭ 9%»).
- Определить статус каждого юрлица группы в ОАЭ. Кто из них — Constituent Entity, кто — Investment Entity (не подаёт Return), кто — Joint Venture или JV Subsidiary. Отдельно посмотреть, есть ли у группы Reverse Hybrid Entity, созданные по законодательству ОАЭ, — они также в обязанном круге.
- Решить по Designated Local Entity. Если в ОАЭ несколько субъектов группы, назначение единой Designated Local Entity, скорее всего, окажется практичнее: одна точка коммуникации с FTA и единый контроль качества данных.
- Собрать данные для GloBE-отчётности. Юрисдикционный эффективный tax rate, Covered Taxes, GloBE Income, применимые safe harbours (в том числе Transitional CbCR Safe Harbour) — эти показатели должны быть готовы к моменту подачи Return. Полезно уже сейчас пройтись по контрольным точкам вместе с группой и налоговым консультантом — база корпоративного налога в ОАЭ и связанные обязанности разобраны в материале «кто платит корпоративный налог 9% в ОАЭ».
Первоисточник — пресс-релиз Министерства финансов ОАЭ от 25 августа 2026 года. Подтверждение и деловой разбор — Gulf News, Justin Varghese. Технический контекст Pillar Two — GloBE Model Rules OECD/G20 Inclusive Framework, декабрь 2021 года.
