فعّلت الهيئة الاتحادية للضرائب في الإمارات وظيفة التسجيل للضريبة التكميلية للركيزة الثانية (UAE DMTT) عبر منصة EmaraTax، فاتحةً أمام المجموعات المتعددة الجنسيات الكبرى نافذة العمل رسميًا ضمن إطار OECD Pillar Two. جاء ذلك قبل الإعلان عن الموعد النهائي للتسجيل، وهو ما يمنح الأقسام المالية والضريبية فرصة الاستعداد المنظّم قبل أول موعد لتقديم الإقرار.
ما الذي حدث
أتاحت الهيئة الاتحادية للضرائب (Federal Tax Authority — FTA) وظيفة تسجيل الكيانات المكوّنة للمجموعات المتعددة الجنسيات الخاضعة للضريبة التكميلية الدنيا المحلية المؤهّلة (Domestic Minimum Top-up Tax — DMTT / QDMTT) على منصة EmaraTax. أُتيحت الوظيفة قرابة 19 يونيو 2026، ووُثّق الإعلان في المتابعات المتخصّصة في 3 يوليو 2026.
يستند الإطار القانوني إلى قرارَين اتحاديَّين:
- قرار مجلس الوزراء رقم 142 لسنة 2024 — الأساس التشريعي لاستحداث UAE DMTT بمعدل حد أدنى فعّال قدره 15% للمجموعات المشمولة، ويُطبَّق على السنوات المالية التي تبدأ اعتبارًا من 1 يناير 2025.
- قرار وزاري رقم 96 لسنة 2026 — وقّعه معالي محمد بن هادي الحسيني، وزير الدولة للشؤون المالية، في 22 يونيو 2026. يعتمد أحدث تعليقات منظمة التعاون والتنمية الاقتصادية (OECD Commentary) وإرشادات Administrative Guidance بشأن الركيزة الثانية، وينطبق على السنوات المالية اعتبارًا من 1 يناير 2025، ويُلغي التوجيه السابق الوارد في القرار الوزاري رقم 88 لسنة 2025، مع الإبقاء على نموذج GloBE Information Return.
حتى تاريخ اليوم، لم تُعلن الهيئة الاتحادية للضرائب الموعد النهائي الرسمي للتسجيل، ولم تُصدر إرشادات امتثال شاملة؛ فالخطوة الحالية تقتصر على تفعيل الوظيفة التسجيلية على EmaraTax، مع بقاء تفاصيل الموعد النهائي في انتظار توجيه لاحق.
من المشمولون
يقع في نطاق UAE DMTT الكيانات المكوّنة (Constituent Entities) للمجموعات المتعددة الجنسيات (MNE Group) التي تستوفي شرط العتبة العالمية: إيرادات موحّدة سنوية للشركة الأم النهائية (Ultimate Parent Entity — UPE) تبلغ 750 مليون يورو أو أكثر في اثنتين على الأقل من السنوات المالية الأربع السابقة.
يشمل النطاق:
- كيانات المناطق الحرة الإماراتية (Free Zone entities)، بما فيها من يحمل صفة الشخص المؤهّل في المنطقة الحرة (Qualifying Free Zone Person — QFZP).
- المنشآت الدائمة (Permanent Establishments — PE) للشركات الأجنبية العاملة في الدولة.
- المشاريع المشتركة (Joint Ventures)، وتُسجَّل بشكل منفصل عن مجموعتها الأم.
- الكيانات المرنة (flow-through entities).
تُستبعد الكيانات الاستثمارية (Investment Entities) من تطبيق DMTT عليها مباشرةً، غير أن إيراداتها تُحتسب ضمن عتبة المجموعة، فتؤثّر في قرار كون المجموعة داخل النطاق حتى وإن لم تدفع الضريبة التكميلية بذاتها.
البيانات المطلوبة للتسجيل
تتضمّن حزمة التسجيل عبر EmaraTax العناصر التالية:
- اسم المجموعة المتعددة الجنسيات (MNE Group) وتواريخ سنتها المالية.
- بيانات الشركة الأم النهائية (UPE): الاسم، الاختصاص القضائي للتأسيس، الرقم الضريبي (Tax Identification Number — TIN).
- لكل كيان مكوّن (Constituent Entity) إماراتي: الرقم الضريبي وتصنيفه — كيان عادي، أو منشأة دائمة، أو كيان مستبعد، أو كيان استثماري.
- نظرة عامة على الهيكل المؤسسي: ما يصل إلى خمسة ملفات بصيغة PDF أو DOC، بحد أقصى 15 ميجابايت لكل ملف، تُبيّن سلاسل الملكية والسيطرة (Controlling Interests).
- في حال اختارت المجموعة filer موحّدًا لكل أعضائها الإماراتيين، يُطلب خطاب تفويض لكيان التقديم المحلي المُعيَّن (Domestic Designated Filing Entity — DDFE).
يجدر التنبّه إلى أن الكيانات المكوّنة ملزَمة بالرد على إشعار الترشيح لدور الـDDFE خلال 14 يوم عمل، وهي مدة قصيرة نسبيًا تستوجب جاهزية إجرائية مسبقة داخل المجموعة، بما في ذلك تحديد نقاط الاتصال والصلاحيات الرسمية للتوقيع.
الآجال: أول إقرار والنافذة الانتقالية
- أول إقرار GloBE Information Return للسنة المالية المنتهية في 31 ديسمبر 2025 — مستحق حتى 30 يونيو 2027، ضمن نافذة انتقالية طولها 18 شهرًا.
- الأعوام اللاحقة — يُقدَّم الإقرار خلال 15 شهرًا من نهاية السنة المالية.
- إعفاء انتقالي من الغرامات: الفترات المالية التي تبدأ بحلول 31 ديسمبر 2026 وتنتهي في موعد أقصاه 30 يونيو 2028 لا تخضع للغرامات، شرط إثبات بذل الجهد الحقيقي (genuine effort) للامتثال.
وكما ذُكر أعلاه، لم يُعلن بعد الموعد النهائي الرسمي للتسجيل ذاته، وهو ما يجعل التوقيت الحالي مناسبًا للاستباق بدلًا من الانتظار.
ما يجب فعله الآن
خمس خطوات عملية موجّهة للمدير المالي ورئيس قسم الضرائب في المجموعة:
- تأكيد وقوع المجموعة في نطاق التطبيق. مراجعة الإيرادات الموحّدة للـUPE على مدى السنوات المالية الأربع الأخيرة، ومطابقتها بعتبة 750 مليون يورو. إذا تحققت العتبة في سنتين أو أكثر، فالمجموعة داخل النطاق ولا مجال للتأجيل.
- جرد الكيانات الإماراتية. إعداد قائمة شاملة بكل الكيانات المكوّنة داخل الدولة (البر الرئيسي، المناطق الحرة، المنشآت الدائمة، المشاريع المشتركة، الكيانات المرنة، الكيانات الاستثمارية)، مع تصنيف كل منها بحسب أثره على DMTT.
- تحديد كيان التقديم (DDFE) والحوكمة الداخلية. الاتفاق مبكرًا داخل المجموعة على من يقدّم بالنيابة عن الأعضاء الإماراتيين، وتوثيق خطاب التفويض، وضبط آلية الرد على إشعار الترشيح خلال 14 يوم عمل بدون اختناقات موافقات.
- تحضير حزمة بيانات EmaraTax. جمع أرقام TIN، ورسم مخطط الملكية والسيطرة (Controlling Interests)، وتجهيز ما لا يزيد على خمسة ملفات PDF/DOC ضمن حد 15 ميجابايت لكل ملف، مع مراجعة قانونية للتصنيف الضريبي لكل كيان.
- بناء نموذج احتساب DMTT. مواءمة السياسات المحاسبية مع تعريفات GloBE، واحتساب المعدل الفعّال (Effective Tax Rate — ETR) لكل اختصاص قضائي، وتقدير الضريبة التكميلية المتوقعة للسنة المالية 2025 قبل أول موعد إقرار في 30 يونيو 2027.
موقع الإمارات في إطار OECD Pillar Two العالمي
يعكس تفعيل UAE DMTT الالتزام النشط للإمارات ببنية OECD الضريبية الدولية للركيزة الثانية (Pillar Two). فمكوّن الضريبة التكميلية الدنيا المحلية المؤهّلة (QDMTT) يضمن أن أي ضريبة تكميلية على أرباح تُحقَّق داخل الدولة بمعدل فعّال أقل من 15% تُستوفى محليًا، بدلًا من تحويلها لولاية قضائية أخرى عبر قاعدة تضمين الدخل (Income Inclusion Rule — IIR) أو قاعدة الأرباح غير المفروض عليها ضريبة كافية (Undertaxed Profits Rule — UTPR).
المعنى العملي للمجموعات المتعددة الجنسيات: العبء الفعّال العالمي لا يتغيّر تحت عتبة 15%، إذ إن ما لن تحصّله الإمارات ستحصّله ولاية أخرى؛ ومن ثمّ فإن التسجيل المبكر واحتساب DMTT بدقة يُعادلان — في الغالب — تحصيلًا محليًا لضريبة كانت لتُحوَّل خارج الدولة على أي حال.
ويعزّز اعتماد القرار الوزاري رقم 96 لسنة 2026 لأحدث تعليقات OECD Commentary وإرشادات Administrative Guidance قابليةَ التنبؤ التنظيمي، ويقصّر الفجوة بين النص الاتحادي والمعيار الدولي؛ وهو ما يُبسّط عمل الفرق الضريبية للمجموعات ذات الحضور متعدد الاختصاصات، ويجعل الإمارات ولاية قضائية مستقرة قابلة للتخطيط طويل المدى ضمن هيكل الركيزة الثانية.
المصادر
المصادر الأولية: الهيئة الاتحادية للضرائب (FTA) — tax.gov.ae، منصة EmaraTax؛ وزارة المالية (MoF) — mof.gov.ae، القرار الوزاري رقم 96 لسنة 2026؛ uaelegislation.gov.ae — قرار مجلس الوزراء رقم 142 لسنة 2024.
