في 10 يوليو 2026 نشرت الهيئة الاتحادية للضرائب في الإمارات (FTA) التوجيه رقم 2 لسنة 2026 (بتاريخ 8 يوليو)، ودخل حيز التنفيذ في 1 أغسطس 2026. يُنهي التوجيه إبهاماً استمر سنوات: العضو السابق في مجموعة ضريبة القيمة المضافة (Tax Group) الذي ظل مسجَّلاً بعد الخروج، يُقدِّم تعديلات ضريبة المخرجات وضريبة المدخلات في إقراره الخاص، لا في إقرار المجموعة.
دخل الحكم حيز التنفيذ في نافذة أهدأ بين إصدارين أكثر ضوضاءً للهيئة في الصيف — التوجيه رقم 3 لسنة 2026 بشأن تحويل قيم العملات الرقمية إلى الدرهم لأغراض ضريبة القيمة المضافة (نُشر في 17 يوليو) والقرار رقم 12 لسنة 2026 بشأن مواعيد تسجيل ضريبة التكميلي (Top-up Tax). لكن من حيث الأثر العملي على الأعمال، فالتوجيه رقم 2 لا يقلّ أهمية: يمسّ مباشرةً أي شركة إماراتية شهدت تغييراً في تركيبة مجموعتها الضريبية، بما في ذلك الاندماج والاستحواذ وبيع الأصول والانفصال وتغيّر السيطرة.
ما الذي يفرضه التوجيه رقم 2 لسنة 2026
العنوان الكامل — Directive on Tax Transactions No. 2 of 2026 on VAT Adjustments Following a Registrant’s Exit from a Tax Group. ينتمي التوجيه إلى سلسلة من خمسة توجيهات ملزمة بشأن المعاملات الضريبية أصدرتها الهيئة في صيف 2026 (وأكدت السلسلة KPMG UAE Tax Insights). كل توجيه في السلسلة ملزم للهيئة وللخاضع للضريبة معاً، ويظل نافذاً إلى حين إلغائه أو استبداله أو تعديل التشريع الأصلي.
الفكرة الجوهرية للتوجيه رقم 2 لسنة 2026 هي سدّ فجوة تشغيلية كانت تنشأ عندما تخرج شركة من مجموعة ضريبة القيمة المضافة، ثم يستجدّ لاحقاً تعديل على معاملة سبق أن أفصحت عنها المجموعة (مثل مرتجع، أو خصم بعد البيع، أو إلغاء). قبل التوجيه، كثيراً ما اختلفت الأطراف على أي إقرار يجب أن يحمل التعديل — إقرار المجموعة المتبقية أم إقرار العضو المُغادر؟ الجواب الآن قاطع: إذا ظل العضو السابق مسجَّلاً في ضريبة القيمة المضافة بعد الخروج، فإن التعديل يُدرج في إقراره الخاص، لا في إقرار المجموعة.
على من ينطبق الحكم بالضبط
ينطبق التوجيه رقم 2 لسنة 2026 على الشركة التي:
- كانت سابقاً عضواً في مجموعة ضريبة القيمة المضافة (Tax Group) في الإمارات؛
- خرجت من المجموعة — عبر اندماج واستحواذ، أو بيع أعمال، أو انفصال، أو تغيّر سيطرة، أو أي إعادة هيكلة أخرى؛
- بعد الخروج احتفظت بتسجيلها المستقل في ضريبة القيمة المضافة في الإمارات ولا تزال تقدم إقراراتها بشكل مستقل.
إذا ألغى العضو السابق تسجيله في ضريبة القيمة المضافة عند الخروج أو مباشرةً بعده، تُطبَّق الأحكام العامة لقانون ضريبة القيمة المضافة ولوائحه التنفيذية، لا هذا التوجيه. لمزيد من التفاصيل بشأن الجانب الإجرائي لتغيير التركيبة والهيكل، راجع الدليل المنفصل حول تغيير هيكل الشركة في الإمارات — المساهمون والمدير والرخصة.
أي التعديلات مشمولة
يغطي التوجيه صراحةً فئتين من التعديلات، شريطة أن تكون المعاملة الأصلية قد أُفصح عنها في إقرار مجموعة ضريبة القيمة المضافة السابقة:
- تعديلات ضريبة المخرجات — تخفيضات في قيمة التوريدات الخاضعة للضريبة التي سبق أن أفصحت عنها المجموعة. الأحداث النموذجية: إرجاع البضاعة من العميل، خصم بعد البيع (retrospective discount)، إلغاء توريد، إشعار دائن.
- تعديلات ضريبة المدخلات — تخفيضات في المصروفات الخاضعة للضريبة التي جرى استرداد ضريبة المدخلات عليها سابقاً من خلال إقرار المجموعة. الأحداث النموذجية: إرجاع البضاعة إلى المورد، خصم بأثر رجعي من المورد، تغيير الاستخدام المخصص للأصل.
في كلتا الحالتين، يُدرج العضو السابق الذي بقي مسجَّلاً التعديل في إقراره الخاص عن فترة الحدث، لا في إقرار المجموعة السابقة. الآلية مربوطة تحديداً بلحظة وقوع حدث التعديل — إذا وقع بعد تاريخ الخروج، انتقلت مسؤولية التعديل مع العضو المُغادر.
متطلبات المستندات
يُلزم التوجيه صراحةً المسجَّل المستمر بالاحتفاظ بالمستندات والسجلات التي تُثبت أن التعديل يتعلق بتوريد خاضع للضريبة أو مصروف خاضع للضريبة سبق الإفصاح عنه في إقرار المجموعة السابقة. الحد الأدنى العملي:
- نسخة من إقرار المجموعة السابقة عن الفترة الضريبية للمعاملة الأصلية؛
- المستندات الأولية للمعاملة — فاتورة، عقد، مستندات نقل، ما يُثبت التوريد؛
- مستندات حدث التعديل — إشعار دائن، اتفاقية إرجاع، محضر إلغاء، اتفاقية خصم إضافية؛
- حساب داخلي للمبلغ المُعدَّل من ضريبة المخرجات/المدخلات مع بيان طريقة الحساب؛
- إدراج التعديل في إقرار العضو السابق وربطه بالفترة الأصلية.
متطلب الاحتفاظ منصوص عليه صراحةً في نص التوجيه، ومدعوم بالنظام العام لحفظ المستندات الضريبية في الإمارات. للمتطلبات الأساسية لمحاسبة ضريبة القيمة المضافة، انطلق من دليل ضريبة القيمة المضافة 5٪ في الإمارات للشركات — متى تُسجَّل وكم يكلف الخطأ.
لماذا يهم ذلك عمليات الاندماج والاستحواذ وإعادة الهيكلة
تستخدم الهياكل القابضة في الإمارات مجموعات ضريبة القيمة المضافة على نطاق واسع: تنضم عدة شركات مترابطة إلى مجموعة واحدة، وتُقدَّم إقراراً موحداً واحداً لضريبة القيمة المضافة، بينما لا تُحتسب المعاملات داخل المجموعة لأغراض الضريبة. في صفقات الاندماج والاستحواذ، وبيع الأصول، والانفصال، وتغيّر السيطرة، تتغير تركيبة المجموعة حتماً — يخرج عضو، وقد تلحق به التزامات بشأن معاملات أفصحت عنها المجموعة سابقاً.
قبل التوجيه رقم 2 لسنة 2026، كان توزيع المسؤولية عن التعديلات بعد الحدث يخضع في الغالب للتفاوض ولتعديلات اتفاقية البيع والشراء (SPA). الآن باتت الآلية ثابتة: إذا ظل العضو المُغادر مسجَّلاً، فالتعديل يخصه هو. عملياً، يبسّط ذلك العناية الضريبية الواجبة، ويقلص حجم البنود المتنازع عليها بشأن توزيع الالتزامات الضريبية بين البائع والمشتري.
الأثر العملي: عند الإعداد لصفقة اندماج واستحواذ في الإمارات، يُستحسن تثبيت التزام العضو السابق المستمر بإدراج التعديلات ذات الصلة في إقراره الخاص ضمن اتفاقية البيع والشراء، إلى جانب آلية تبادل المعلومات والمستندات الأولية مع المجموعة المتبقية طوال فترة الاحتفاظ بمستندات ضريبة القيمة المضافة.
ما الذي ينبغي على الأعمال فعله الآن
خطوات عملية للشركات التي خرجت مؤخراً من مجموعة ضريبة القيمة المضافة أو تخطط للخروج قريباً:
- جرد المعاملات المفتوحة. إعداد قائمة بالمعاملات التي أفصحت عنها المجموعة سابقاً والتي قد تحتاج إلى تعديل خلال الاثني عشر شهراً القادمة (مرتجعات، خصومات بأثر رجعي، إشعارات دائن، تغيير في الاستخدام).
- تحديث السياسة المحاسبية. تسجيل القاعدة: الأحداث بعد تاريخ الخروج تُدرج في الإقرار الخاص للعضو السابق، لا في إقرار المجموعة.
- ضبط تبادل المستندات. الاتفاق مع المجموعة المتبقية على آلية تبادل نسخ الإقرارات والمستندات الأولية عن فترات المعاملات الأصلية، طوال نافذة الاحتفاظ الكاملة بمستندات ضريبة القيمة المضافة في الإمارات.
- الانعكاس في اتفاقية البيع والشراء. بالنسبة لصفقات الاندماج والاستحواذ القادمة، إدراج بند حول توزيع مسؤولية تعديلات ضريبة القيمة المضافة بعد الخروج وحول تبادل المستندات.
- الحالات الحدودية — طلب توضيح فردي. في السيناريوهات المعقدة (خروج جزئي، إلغاء تسجيل متزامن، تاريخ حدث متنازع عليه) اطلب توضيحاً فردياً من الهيئة أو استعِن بمتخصص ضريبي قبل تقديم الإقرار التالي.
المادة إعلامية بطبيعتها. المصدر الأساسي — الهيئة الاتحادية للضرائب (tax.gov.ae)، Directive on Tax Transactions No. 2 of 2026 on VAT Adjustments Following a Registrant’s Exit from a Tax Group (تاريخ التوجيه 8 يوليو 2026، تاريخ النشر 10 يوليو 2026، ساري المفعول من 1 أغسطس 2026). تحليلات إضافية — KPMG UAE Tax Insights «FTA issues five binding VAT directives on tax transactions»، SAIF Audit «UAE VAT Group Exit Adjustments | FTA Directive 2026»، IR Global، Deloitte Middle East «FTS updates policy on issuing clarifications and directives». للتطبيق على نموذج التشغيل الخاص بك، يوصى بالاستشارة الفردية مع متخصص ضريبي.
