أصدرت الهيئة الاتحادية للضرائب في الإمارات (FTA) القرار رقم 12 لسنة 2026 — أول لائحة رسمية تحدد مواعيد التسجيل وإلغاء التسجيل والإخطارات في الضريبة التكميلية (Pillar Two DMTT). أهم موعد انتقالي للمجموعات متعددة الجنسيات الكبرى العاملة في الإمارات: 30 نوفمبر 2026.
صدر القرار رقم 12/2026 في 16 يوليو 2026، ونُشر في الجريدة الرسمية بتاريخ 4 أغسطس 2026، ويسري على السنوات المالية التي تبدأ في 1 يناير 2025 أو بعده. يحدد القرار الالتزامات الإجرائية للكيانات المكوّنة بموجب قرار مجلس الوزراء رقم 142 لسنة 2024 (قانون الضريبة التكميلية المحلية في الإمارات ضمن إطار Pillar Two العالمي).
النطاق: من المشمول
تسري قواعد الضريبة التكميلية على الكيانات المكوّنة التي تعد جزءاً من مجموعة متعددة الجنسيات، حيث بلغت الإيرادات الموحّدة على مستوى الكيان الأم النهائي 750 مليون يورو على الأقل في سنتين ماليتين من أصل أربع سنوات مالية سابقة على السنة المالية موضع الاختبار. هذا هو حد Pillar Two القياسي وفق OECD — موجّه للمجموعات الدولية الكبرى، وليس للشركات الصغيرة والمتوسطة في الإمارات.
الشركات الصغيرة والمتوسطة الإماراتية خارج نطاق القرار رقم 12/2026. يظل نظامها الضريبي كما هو: ضريبة الشركات القياسية 9% مع نظام إعفاء الأعمال الصغيرة. الضريبة التكميلية طبقة إضافية للمجموعات الكبرى فقط.
مواعيد التسجيل
يُدخل القرار نظامين.
- القاعدة العامة: يجب على الكيان المكوّن الذي دخل نطاق الضريبة التكميلية أن يسجّل لدى الهيئة الاتحادية للضرائب خلال 7 أشهر من نهاية أول سنة مالية أصبح فيها ضمن النطاق.
- القاعدة الانتقالية: إذا انتهت السنة المالية للكيان قبل 30 أبريل 2026 — يجب إتمام التسجيل في موعد أقصاه 30 نوفمبر 2026.
عملياً: معظم الكيانات المكوّنة للمجموعات متعددة الجنسيات في الإمارات التي انتهت سنتها المالية التقويمية في 31 ديسمبر 2025 ملزمة بالتسجيل قبل 30 نوفمبر 2026 — نافذة أقل من أربعة أشهر منذ نشر القرار. يتم التسجيل عبر منصة EmaraTax التابعة للهيئة.
مواعيد إلغاء التسجيل
قواعد الخروج تعكس قواعد التسجيل، مع موعد انتقالي خاص بها.
- القاعدة العامة: يجب على الكيان المكوّن تقديم طلب إلغاء التسجيل خلال 6 أشهر من الأسبق من: (أ) تاريخ توقف الكيان عن الوجود، (ب) نهاية السنة المالية التي خرج فيها من المجموعة متعددة الجنسيات.
- القاعدة الانتقالية: إذا توقف الكيان عن الوجود قبل 30 يونيو 2026 — يُقدَّم طلب إلغاء التسجيل قبل 31 ديسمبر 2026.
لا يُمنح إلغاء التسجيل إلا بشرطين متزامنين: (1) سداد جميع مستحقات الضريبة التكميلية والغرامات بالكامل؛ (2) تقديم جميع إقرارات الضريبة التكميلية وإقرارات معلومات Pillar Two عن جميع الفترات ذات الصلة. أي التزام مفتوح يمنع الخروج.
الإخطارات: داخل النطاق وخارجه
إلى جانب التسجيل، ينشئ القرار نظام إخطارات مهم للكيانات القريبة من حدود النطاق:
- إخطار خارج النطاق. يقدّم الكيان الذي لا يستوفي حدود المجموعة متعددة الجنسيات لسنة مالية معينة إخطاراً للهيئة خلال 6 أشهر من نهاية تلك السنة المالية. صلاحية الإخطار: السنة موضع الاختبار وأربع سنوات مالية متتالية بعدها.
- إخطار داخل النطاق. إذا تغيّر الوضع وعاد الكيان إلى النطاق، يُقدَّم إخطار مستقل خلال 7 أشهر من نهاية السنة المالية موضع الاختبار.
- بعد خمس سنوات متتالية خارج النطاق — يصبح إلغاء التسجيل إلزامياً، ما لم يُقدَّم إخطار داخل النطاق يعيد الكيان إلى المنظومة.
إقرارات الضريبة التكميلية والمواعيد
الموعد الرسمي لتقديم إقرار الضريبة التكميلية هو 15 شهراً من نهاية الفترة الضريبية ذات الصلة، ويمتد إلى 18 شهراً لأول سنة انتقالية. هذا مقرر أصلاً في بنية Pillar Two في الإمارات ويؤكده القرار رقم 12/2026.
ما يعنيه ذلك للمجموعات في الإمارات عملياً
بالنسبة للمديرين الماليين وفرق الضرائب في المجموعات متعددة الجنسيات الكبرى ذات الحضور الإماراتي، القرار رقم 12/2026 ليس ضريبة جديدة — بل روزنامة امتثال. ثلاثة إجراءات ذات أولوية قبل نهاية 2026:
- حصر الكيانات المكوّنة. مراجعة المجموعة: الكيانات القانونية المقيمة في الإمارات، الفروع، المشاريع المشتركة — تحديد الكيانات داخل النطاق ضمن كيان أم نهائي بإيرادات ≥ 750 مليون يورو (في 2 من 4 سنوات مالية سابقة).
- مراجعة السنة المالية لكل كيان. إذا انتهت السنة المالية قبل 30 أبريل 2026 — الموعد الانتقالي 30 نوفمبر 2026 صارم. غير ذلك — تُطبَّق نافذة 7 أشهر القياسية من نهاية أول سنة مالية داخل النطاق.
- فتح العمل في EmaraTax. يتم التسجيل عبر منصة الهيئة نفسها المستخدمة لضريبة الشركات؛ يحصل الكيان المكوّن على ملف مخصّص للضريبة التكميلية. عدم التسجيل يؤدي إلى الغرامات الإدارية القياسية للهيئة.
كيف يندرج ذلك في بنية الضرائب في الإمارات
الضريبة التكميلية تقع فوق ضريبة الشركات العادية في الإمارات. تظل ضريبة الشركات القياسية 9% على الأرباح فوق 375,000 درهم سارية، وتبقى الأنظمة القائمة (Free Zone Qualifying Income، إعفاء الأعمال الصغيرة) دون مساس. تُفعَّل الضريبة التكميلية فقط عندما يقل معدل الضريبة الفعلي للمجموعة في الاختصاص القضائي عن الحد الأدنى 15% وفق نموذج OECD — عندئذ يُحصَّل الفرق حتى 15% عبر DMTT الإماراتية، بدلاً من IIR/UTPR في اختصاصات أخرى.
بالنسبة للمجموعة، هذا يعني أن إقرار الضريبة التكميلية قد يُظهر ضريبة إضافية صفرية إذا كان المعدل الفعلي في الإمارات ≥ 15% أصلاً — لكن الالتزام بالتسجيل وتقديم الإقرارات والإخطارات يظل قائماً. الإجراء والمضمون مساران مستقلان.
الأولويات قبل 30 نوفمبر 2026
إذا كان أحد كيانات مجموعتك في الإمارات ضمن النظام الانتقالي (سنة مالية أُغلقت قبل 30 أبريل 2026):
- إعداد قائمة الكيانات المكوّنة تحت الكيان الأم النهائي؛ توثيق حد 750 مليون يورو ووضعية داخل النطاق.
- جمع بيانات المعدل الفعلي للاختصاص الإماراتي (قاعدة ضريبة الشركات وفق قواعد GloBE؛ آثار ضريبة القيمة المضافة غير ذات صلة هنا).
- التسجيل في EmaraTax للضريبة التكميلية بحلول 30 نوفمبر 2026. النماذج والمستندات المطلوبة على منصة الهيئة.
- التخطيط لأول إقرار ضريبة تكميلية — 18 شهراً من نهاية السنة الانتقالية (للسنة المالية 2025 يقع الموعد في يونيو 2027).
الإطار التنظيمي الأوسع لعام 2026 مغطى في مراجعتنا لـ تنظيم الأعمال في الإمارات 2026. القرار رقم 12/2026 يتسق مع نفس المسار: إجراءات أوضح، مواعيد صارمة، ونقطة تواصل موحّدة عبر EmaraTax.
هذه المادة للمعلومات فقط ولا تُغني عن استشارة متخصصة في الضرائب الدولية وPillar Two في الإمارات. النص الرسمي للقرار رقم 12/2026 وقرار مجلس الوزراء رقم 142/2024، وإجراءات التسجيل والإخطارات وسير عمل إقرار الضريبة التكميلية — يجب التحقق منها عبر tax.gov.ae وmof.gov.ae ومستشار ضريبي مؤهل لحالتك.
